營改增后，業(yè)主拖欠進(jìn)度款引發(fā)的三大“攔路虎”，你解決了嗎？

這是你跟業(yè)主的工程進(jìn)度結(jié)算1000萬，還沒有竣工，但是法律上已經(jīng)證明完成了1000萬的建筑勞務(wù)款，業(yè)主只給你500萬。

營改增后，我們項目有一般計稅和簡易計稅兩種情況，項目如果是一般計稅的情況下，我們的產(chǎn)值怎么報？簡易計稅下怎么報？

營改增之前，施工企業(yè)報產(chǎn)值無非有三種現(xiàn)象：

第一，按照業(yè)主支付的工程款報產(chǎn)值，業(yè)主不給的錢我就不報產(chǎn)值；

第二，按照我們施工企業(yè)給業(yè)主開票金額報產(chǎn)值，業(yè)主給多少錢、就開多少票，業(yè)主不給錢就不開票；

第三，按照業(yè)主簽認(rèn)的工程計量確認(rèn)單報產(chǎn)值，計量單是1000萬，營改增之前，按1000萬報產(chǎn)值。

這三種報產(chǎn)值的方法，前面兩種都是錯的。

營改增之后，施工企業(yè)報產(chǎn)值，標(biāo)準(zhǔn)的方法也是按業(yè)主簽字的工程計量確認(rèn)單報產(chǎn)值。

這跟之前財政部出的會計核算一個道理。因為統(tǒng)計局要同意，現(xiàn)在注冊公司五證合一，統(tǒng)計登記證、社會保險登記證、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、營業(yè)執(zhí)照，簡稱五證合一。每個月給統(tǒng)計局報數(shù)，你們的信息是錯的，就會有問題，所以要按工程計量確認(rèn)單報產(chǎn)值。

營改增之后，一般計稅的情況下，我們的產(chǎn)值是1000萬/（1+11%）才叫產(chǎn)值。如果是簡易計稅呢，1000萬/（1+3%）才是產(chǎn)值。

既然產(chǎn)值按照工程計量來報，那么開多少發(fā)票？按500萬還是1000萬呢？

如果按照1000萬開發(fā)票，說明施工企業(yè)產(chǎn)值跟發(fā)票是匹配的，但是業(yè)主只給了你500萬，形成一筆銷項稅（一般計稅）：1000萬/（1+11%）*11%；結(jié)果有500萬需要施工企業(yè)墊錢去交稅，施工企業(yè)一般都不愿意的，但是產(chǎn)值是按照1000萬報的，如果你只開了500萬的票，稅務(wù)局找到你，你就是偷逃稅款。

 根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1，來看增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

上面的“并”很重要，這跟工業(yè)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)是不一樣的，跟房地產(chǎn)公司也是不一樣的，所以服務(wù)行業(yè)有個字“并”。這句話的原話是這樣的：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并且取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

如果沒有收到預(yù)收賬款的情況下，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)從兩部分來看：第一提供了服務(wù)而且必須要交稅。前面的工程進(jìn)度結(jié)算，業(yè)主給了你500萬，業(yè)主給的500萬含在1000萬里面，所以這500萬一定要開票交稅。

但是后面還有一句話“或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”，銷售款項憑據(jù)，就是工程計量確認(rèn)單，但是，這里的當(dāng)天，取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

稅法告訴我們，如果計量確認(rèn)單里面寫清楚了，業(yè)主拖欠你的工程款，未來給你的時間，你就沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)時間，如果沒有寫時間，那就要交稅。

但是我們平常實踐當(dāng)中，業(yè)主簽字的工程計量單里面從來不會寫業(yè)主拖欠你的工程款什么時候給你。

我們的工程計量確認(rèn)單算不算合同呢？標(biāo)準(zhǔn)版本的建筑合同里面，有個合同的順序：主合同、附件、解釋、工程確認(rèn)單，其實工程計量確認(rèn)單是合同的一部分，但是附件歸屬于主合同管，所以要不要交稅關(guān)鍵看主合同，主合同有沒有寫清楚業(yè)主拖欠的工程款給的時間？一般會寫工程驗收合格后，但是沒有明確具體的時間，言下之意就是以業(yè)主付錢的時間為準(zhǔn)。

因此通過分析，本案例，500萬在合同里寫得很清楚，驗收合格后付清，只有收到的500萬要去開票，要交稅。

所以發(fā)票開500萬，一般計稅的情況下產(chǎn)生增值稅的銷項稅，另外沒給的500萬不開票，沒產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時間。

會計上說了，財政部《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定：按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。

財政部關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點”的第二款規(guī)定：

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，

企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

本案例1000萬，業(yè)主給了500萬，另外500萬等驗收合格了再付錢，會計上確認(rèn)的收入比增值稅納稅義務(wù)時間更早，說明另外500萬是不交稅的，會計上放在“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。

因此，以這個來算的話，標(biāo)準(zhǔn)做賬就是，收了錢就銷項，沒收錢，待轉(zhuǎn)銷項稅額。貸工程結(jié)算（我們的產(chǎn)值），

（1）工程進(jìn)度結(jié)算，業(yè)主支付的部分工程款已經(jīng)開票，而業(yè)主拖欠的部分工程進(jìn)度款未開票的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

    貸：工程結(jié)算

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （增值稅納稅義務(wù)時間已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)算款計算的增值稅銷項稅額）

        應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 （增值稅納稅義務(wù)時間沒有產(chǎn)生的結(jié)算款計算的增值稅銷項稅額）

因此，一般計稅的情況下，賬再轉(zhuǎn)到銷項，簡易的情況下，走簡易計稅（因為它沒有銷項稅）。所以簡易和一般的前面的賬都一樣，都要通過工程結(jié)算，有個待轉(zhuǎn)銷項稅額。

（2）業(yè)主拖欠的部分工程進(jìn)度款實際發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時的賬務(wù)處理分以下兩種情況處理

第一，當(dāng)該項目是一般計稅方法的項目時的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

    貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第第二，當(dāng)該項目是簡易計稅方法的項目時的賬務(wù)處理如下：

  借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

    貸：應(yīng)交稅費—簡易計稅

好了這樣的話，本案例財務(wù)上怎么處理呢？

會計核算：

當(dāng)500萬元沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時：

借：銀行存款  500萬  

    應(yīng)收賬款  500萬

     貸：工程結(jié)算   1000÷（1+11%）

         應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1+11%）×11%萬

         應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（沒有開票） 500 ÷（1+11%） ×11%萬

那么，這個賬就平了。

最后業(yè)主付錢給你，你開票給他，銷項有沒有？貸方的銷項就轉(zhuǎn)到了銷項稅，這是一般計稅的。如果是簡易計稅呢？貸方就不是銷項稅了，貸方就是簡易計稅了。本案例舉例的是一般計稅的項目，是這樣做賬、開票的。

當(dāng)收到500萬元，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 500 ÷（1+11%） ×11%萬

     貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1+11%） ×11%萬

? 特例：

當(dāng)是非房開的時候，施工企業(yè)針對一個項目而言，賬上先有增值稅的進(jìn)項稅，后有增值稅的銷項稅。（因為要墊資施工，只有先把錢扔下去，業(yè)主還沒跟你結(jié)算，甚至有時候工程完工了拖延結(jié)算，只要沒有結(jié)算，就沒有銷項。）但是你的進(jìn)項稅沒銷項稅，有進(jìn)項稅，說明你們沒有抵扣增值稅。增值稅跟供應(yīng)商墊錢先交稅。

我們要向現(xiàn)金流要利潤，向現(xiàn)金流要效益。你買材料，給供應(yīng)商墊了17%的稅在里面，你沒有抵扣（業(yè)主沒給錢，你沒有銷項）。所以到了工程結(jié)算這個環(huán)節(jié)，賬上可能有好多進(jìn)項沒有抵扣，業(yè)主沒有把錢全部給你，你把票全部開了，對你就沒影響了。

綜上，記住以下兩點：

第一，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項稅大于或等于1000÷（1+11%）×11%時，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具1000萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。

第二，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項稅小于或等于500÷（1+11%）×11%時，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具500萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。