營改增對工程造價的影響
日期：2018-03-17
核心提示：文/茅洪斌欄目/我說造價人作者/茅洪斌，十多年施工企業(yè)工程管理經(jīng)驗，近20年造價咨詢從業(yè)經(jīng)驗，具有較強(qiáng)的學(xué)術(shù)研究能力和咨詢能
作者/茅洪斌，十多年施工企業(yè)工程管理經(jīng)驗，近20年造價咨詢從業(yè)經(jīng)驗，具有較強(qiáng)的學(xué)術(shù)研究能力和咨詢能力，行業(yè)內(nèi)知名造價專家、鋼筋專家、培訓(xùn)老師。其出版過專著一部，發(fā)表專業(yè)論文12篇，專業(yè)博客文章500余篇。資深專家不是因為年紀(jì)大而是因為經(jīng)驗豐閱歷廣知識博積累多，一切研究基于實踐基于應(yīng)用基于未來。學(xué)者要有定力，耐得住寂寞，而非汲汲于功名利祿。茅洪斌新浪博客：http://blog.sina.com.cn/sreelbar。營改增對工程造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。營改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會“國富民窮”。根據(jù)之前的營改增試點，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價外稅，差額征稅。增值稅作為價外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。 “營改增”將沖擊原有造價模式，解構(gòu)目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計價規(guī)則、計價依據(jù)、造價信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來建筑業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實虧，有的明虧實賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項稅。營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。既然如此，營改增下的計價規(guī)則應(yīng)該“價稅分離”，全部采用“裸價”，人工、材料、機(jī)械等全部“價稅分離”，信息價和市場價采集與發(fā)布都要“價稅分離”，還須考慮市場價格上行因素，重構(gòu)計價體系。新計價體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。之前，造價稅金按綜合費率計取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。根據(jù)模型測算，價稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項計價方式的造價大致接近。根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價=人工費+材料費+機(jī)械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費（原文件無，此為筆者所加，此項必不可少）。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，即全部以“裸價”計算，如果人工費、材料費、機(jī)械費等是含稅價格，那么，還得剝離其中的稅額。根據(jù)營改增對比模型分析和測算，營改增增加造價。如人工費含稅價格為1萬元，那么造價中人工費價格是多少？如果是按一般納稅人計稅造價中人工費價格=10000÷（1+11%）=9009元；如果是按簡易計稅造價中人工費價格=10000÷（1+3%）=9708.74元。如果是按一般納稅人計稅造價中鋼筋價格=10000÷（1+17%）=8547元；如果是按簡易計稅造價中人工費價格=10000÷（1+3%）=9708.74元。在計算所有費用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計價時都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對銷售價格進(jìn)行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營改增是民之所惡還是所好？民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。四、只有當(dāng)進(jìn)項稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。原營業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價-分包造價）×3%，各項費用均為含稅價格。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項稅額)÷不含稅收入只有當(dāng)進(jìn)項稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項稅額率>8%談何容易。應(yīng)納稅額=銷項稅額一進(jìn)項稅額。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。五、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因為不存在可抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定。營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項稅可抵。至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無奈的。其實，肢解分包是違反《建筑法》的，但大家都習(xí)慣了，且法不責(zé)眾，所以，不以為怪了。如門窗等工程，難道總承包沒有能力做嗎？難道總承包不會找專業(yè)的門窗公司？營改增對建企不利，對房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價也被肢解。說是總承包，實際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項稅很多。營改增后，因涉及抵扣進(jìn)項稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費率。分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，占總造價約30%。銷項稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進(jìn)項稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計入進(jìn)項稅額，由于取得進(jìn)項稅抵扣憑證難度大，實際可抵扣的進(jìn)項稅額也有限。如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%，不含稅勞務(wù)費=100÷（1+3%）=97.087379萬，稅額=97.087379×3%=2.912621萬。此稅額建企不能抵扣。如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%，不含稅勞務(wù)費=100÷（1+11%）=90.09009萬，稅額=90.09009×11%=9.90991萬。此稅額建企可以抵扣。同樣的勞務(wù)費支出，僅僅因為勞務(wù)公司的納稅人類型不同，而對建企的利潤產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費約9.9%。對于造價人員來說，其復(fù)雜性在于造價中的工人費不等于實際分包的勞務(wù)費。人工費=定額人工含量×信息價人工費（或投標(biāo)人工單價）而勞務(wù)費一般是根據(jù)市場行情和雙方約定，按每平方多少價格簡易計價。這就是定額計價模式本身的缺陷，與市場嚴(yán)重脫節(jié)。人工費不含稅如何處理？根據(jù)目前的情況只能在信息價上作處理，價稅分離，然后，計價時取不含稅人工費即可。那么，問題又來了，人工費稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。營改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價人員工作難度增加。由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了。合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進(jìn)銷項稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項稅。中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現(xiàn)分包成本進(jìn)項稅抵扣，影響進(jìn)項稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能抵扣。零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅。為獲得進(jìn)項稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)或個體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。如果建企不熟悉營改增的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項稅，不增強(qiáng)建企的定價、報價和談價能力，就會蠶食建企本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計價模式由于存在“政府定價”“信息價”等非完全市場經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾。營改增，不僅增加建企的稅負(fù)，而且增加建企的風(fēng)險。建企的贏利取決于可抵扣進(jìn)項稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項稅額少或沒有，則面臨虧損風(fēng)險。建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，行業(yè)平均凈利潤不過是2%左右，營改增后導(dǎo)致凈利潤率或?qū)⒋蠓陆?，這點利潤可能還不夠多交納的稅金，可能出現(xiàn)整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后，有專家說營改增有利于提升管理水平，這怎么可能，如此重的稅負(fù)將壓跨許多企業(yè)。 “營改增”牽一發(fā)而動全身。不管是建企還是房企制定出應(yīng)對營改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。造價咨詢公司應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，盡快為委托方提供最優(yōu)解決方案。
